Impuesto Sociedades

Sistema de Bloques: nueva aplicación de BINs y deducciones en el Impuesto sobre Sociedades

¿Qué es el “Sistema de Bloques”?

El Sistema de Bloques es un nuevo régimen fiscal en el Impuesto sobre Sociedades que permite agrupar la aplicación de deducciones en cuota y Bases Imponibles Negativas (BINs) en bloques de 5 periodos impositivos, es decir, en un quinquenio.

¿Cuándo fue aprobado?

Esta medida se ha introducido en las Normas Forales de los Territorios Históricos y tiene efectos para los periodos impositivos que comiencen a partir del 1 de enero de 2025.

Por tanto, resulta aplicable al Impuesto sobre Sociedades 2025, siendo necesario optar expresamente por su aplicación.

¿En qué consiste resumidamente?

Años 1 al 4

Durante los cuatro primeros años, se permite compensar o aplicar deducciones hasta el 100% de la Base Imponible previa o de la Cuota Líquida, eliminando temporalmente los límites anuales ordinarios, como pueden ser el 35%, 50% o 70%.

Años 5

En el quinto año se realiza una regularización, evaluando la suma de los cinco años.

Si se ha aplicado un exceso de créditos sobre el límite global que correspondería legalmente, ese exceso se deberá adicionar o reintegrar en este último ejercicio.

¿A quién le interesa?

Este sistema beneficia especialmente a empresas con un volumen alto de créditos fiscales pendientes, como Bases Imponibles Negativas y deducciones, ya que permite reducir a cero la tributación durante los primeros cuatro años.

En la práctica, puede funcionar como una fuente de financiación o como un diferimiento del pago del impuesto a coste cero.

Conviene recordar que la limitación actual de las BINs es del 50% para medianas empresas y entidades del régimen general.

También puede resultar interesante para empresas con un alto nivel de beneficios en el ejercicio actual y en ejercicios futuros, que quieran mejorar su tesorería a corto plazo.

No obstante, no resultará recomendable cuando, en el cómputo de los cinco años, el resultado sea negativo.

Requisitos

Si la empresa opta por aplicar este cálculo en bloques tanto para BINs como para deducciones, deberá hacerlo obligatoriamente sobre el mismo bloque temporal de cinco años.

Además, será necesario optar expresamente por este sistema.

Inconvenientes · Penalizaciones

En caso de tener que regularizar un exceso en el quinto año, Hacienda exigirá el importe excedido más una penalización del 15% en el caso de las BINs y del 5% en el caso de las deducciones.